Фото: Kin Cheung / Reuters
18 января 2016 года Российская Федерация и Специальный административный район (САР) Гонконг КНР подписали межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.
Свои подписи под документом поставили статс-секретарь, заместитель министра финансов России Юрий Зубарев и секретарь по делам финансовых служб и казначейства Гонконга Чэнь Цзяцян. На церемонии присутствовал вице-премьер Аркадий Дворкович.
«Соглашение значительно повысит привлекательность инвестиций в российские активы для действующих под юрисдикцией САР многочисленных азиатских и западных инвесторов», — сказал генеральный консул России в Гонконге Александр Козлов.
Блог о законодательстве КНР CNLegal приводит основные положения нового документа.
Пределы действия соглашения
Налоговое соглашение применяется на территории России и Гонконга. В России налоговое соглашение распространяется на всю территорию страны, включая все субъекты Российской Федерации. В Гонконге налоговое соглашение распространяется на территорию специального административного района («любая область, на которую распространяются налоговые законы специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики»).
Гонконг является специальным административным районом КНР. Вместе с тем, при воссоединении с КНР в 1997 г. Гонконг сохранил собственную правовую систему (основанную на общем праве), право заключения международных соглашений и участия в международных организациях. В частности, Гонконг самостоятельно определяет условия налогообложения и заключает международные налоговые соглашения. Налоговые соглашения, заключенные КНР, не распространяются на территорию САР Гонконг.
Налоговое соглашение в России применяется к налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц; в Гонконге – к налогу на прибыль, налогу на заработную плату и налогу на имущество. Обмен налоговой информацией распространяется также на НДС, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, уплачиваемые в России.
Определение резидента
Применительно к САР Гонконг резидентом признается: 1) любое физическое лицо, обычно проживающее в САР Гонконг; 2) любое физическое лицо, находящееся в САР Гонконг более 180 дней в течение налогового года или более 300 дней в течение двух налоговых лет, один из которых является рассматриваемым налоговым годом; 3) компания, зарегистрированная в САР Гонконг, или компания, зарегистрированная за пределами САР Гонконг, если она обычно управляется или контролируется из САР Гонконг; 5) любое другое лицо, которое создано в соответствии с законодательством САР Гонконг, или любое другое лицо, созданное за пределами САР Гонконг, если оно обычно управляется или контролируется из САР Гонконг.
Применительно к России резидентом признается любое лицо, которое в соответствии с законодательством России подлежит в ней налогообложению на основании места его жительства либо постоянного пребывания, места регистрации, места фактического управления или любого другого критерия аналогичного характера.
Дополнительными критериями для определения резидентства физических лиц являются: 1) критерий постоянного жилища; 2) центр жизненных интересов; 3) критерий места обычного проживания; 4) критерий государственной принадлежности: применительно к России – критерий гражданства, к САР Гонконг – права на постоянное проживание (right of abode). Если статус физического лица невозможно определить при помощи данных критериев, стороны соглашения могут определить статус данного лица при помощи взаимосогласительной процедуры. Для организаций дополнительным критерием является место фактического управления.
Постоянное представительство
В соответствии с налоговым соглашением срок образования постоянного представительства через строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или надзорную деятельность, связанную с ним, составляет 12 месяцев. Для сравнения: по налоговому соглашению, заключенному в 2014 г. между Россией и Китаем, аналогичный срок составляет 18 месяцев, а по налоговому соглашению между КНР и САР Гонконг – 6 месяцев.
Постоянное представительство сервисного типа (через оказание услуг) образуется, если оказание услуг продолжается более 183 дней в течение любого периода продолжительностью 12 месяцев.
Доходы от морских и воздушных перевозок
Доходы предприятий от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках могут облагаться налогами только в государстве, резидентом которого является предприятие. Например, это означает, что прибыль гонконгских предприятий от морских перевозок между Гонконгом и Россией не будет облагаться налогами в России. Данная прибыль будет облагаться только налогом на прибыль в Гонконге.
Доход авиакомпаний от оказания услуг по воздушным перевозкам будет облагаться налогами только в том государстве, резидентом которого является авиапредприятие. Следовательно, доход российских авиакомпаний от выполнения рейсов в Гонконг не будет облагаться налогами в Гонконге, а доход гонконгских авиакомпаний от выполнения рейсов в Россию – не будет облагаться российскими налогами.
Ставки налога у источника на дивиденды, проценты и роялти
Ставка налога у источника на дивиденды в соответствии с налоговым соглашением не может превышать 5%, если бенефициарным владельцем дивидендов является компания, которой принадлежит не менее 15% капитала в компании, распределяющей дивиденды. В остальных случаях ставка налога у источника дохода на дивиденды не может превышать 10%.
Минимальная ставка налога на дивиденды будет применяться, если доля бенефициарного владельца дивидендов в капитале распределяющей дивиденды компании достигает 15%. В большинстве налоговых соглашений минимальный размер доли, при которой применяется минимальная ставка, составляет 25%.
Россия и Гонконг «обнуляют» налог у источника дохода на проценты: проценты, выплачиваемые российской компанией гонконгскому кредитору, не будут облагаться в России налогом. Данное правило уменьшит расходы, связанные с привлечением российскими компаниями займов из Гонконга.
В соответствии с налоговым соглашением налог у источника дохода на роялти не может превышать 3% (максимальная ставка налога на роялти в большинстве налоговых соглашений составляет от 6% до 10%).
Остальные положения
Кроме того, налоговое соглашение содержит правила налогообложения доходов от отчуждения имущества, методы устранения двойного налогообложения и правила обмена налоговой информацией.
Доходы от отчуждения акций гонконгской компании, более 50% стоимости которых образуется за счет имущества на территории России, может облагаться налогом в России. Исключением являются доходы от: 1) отчуждения акций на открытом рынке (фондовой бирже); 2) отчуждения акций в ходе реорганизации компании, слияния или разделения; 3) отчуждения акций компании, более 50% стоимости которых образуется за счет недвижимого имущества, в котором она осуществляет свою предпринимательскую деятельность.
Обмен налоговой информацией распространяется на подоходные налоги, а также на НДС, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, уплачиваемые в России.
Подтверждение налогового резидентства
Для использования льгот, предусмотренных налоговым соглашением, необходимо подтверждение налогового резидентства. Сертификат налогового резидента не требует консульской легализации или апостилирования, включая использование его в судах и органах государственного управления.
Стоит напомнить, что с 1 февраля 2015 г. форма заявления для подтверждения статуса налогового резидента в Гонконге изменилась: теперь вместе с заявлением компании необходимо приложить подробную информацию, доказывающую ведение существенной деятельности в Гонконге. Департамент внутренних доходов САР Гонконг (гонконгское налоговое ведомство) откажет в выдаче сертификата налогового резидента, если компания не соответствует критерию существенной деятельности.
Вступление в силу
Налоговое соглашение вступит в силу после ратификации обеими сторонами и взаимного уведомления. Соглашение будет применяться с нового налогового года (следующего за годом, в котором соглашение было ратифицировано): в России – с 1 января, в САР Гонконг – с 1 апреля.
